Vysporiadanie dane pri oneskorenej registrácii
Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu na daň z pridanej hodnoty (DPH) v riadnom termíne alebo ju podala oneskorene a toto oneskorenie presiahlo 30 dní, vzniká jej povinnosť vysporiadať daň z tovarov a služieb dodaných v danom období. Táto povinnosť spočíva v odvode dane z výstupu za všetky relevantné dodávky, pri ktorých vznikla daňová povinnosť v tomto časovom úseku. Právny základ tejto povinnosti stanovuje § 69 ods. 13 zákona o DPH, ktorý presne definuje postupy a sankcie súvisiace s oneskoreným podaním žiadosti o registráciu.
Podmienky odpočítania dane z prijatých tovarov a služieb
Okrem povinnosti vysporiadať daň z výstupu zákon o DPH v § 55 ods. 3 priznáva osobe, ktorá mala byť platiteľom dane v danom období, právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od skutočného platiteľa dane. Táto právna úprava umožňuje zdaniteľnej osobe získať späť zaplatenú daň v období, v ktorom mala byť registrovaná, no ešte nebola.
Ďalej má táto osoba možnosť uplatniť odpočítanie dane z majetku nadobudnutého pred registráciou v súlade s § 55 ods. 1 zákona o DPH, pokiaľ tento majetok využíva na zdaniteľné operácie po získaní postavenia platiteľa dane.
Proces podania mimoriadneho daňového priznania
Za obdobie, v ktorom mala byť zdaniteľná osoba povinným platiteľom dane, je povinná podať jedno mimoriadne daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH. V daňovom priznaní sa na prvej strane uvádza len kalendárny rok, v ktorom sa podáva toto mimoriadne priznanie.
Termín na podanie mimoriadneho daňového priznania je do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu, alebo do 60 dní od dňa, keď daňový úrad zistil, že súčasťou povinností osoby bolo žiadosť o registráciu podať, ale nebolo tak učinené.
Obsah mimoriadneho daňového priznania
V mimoriadnom daňovom priznaní musí osoba uviesť všetky zdaniteľné obchody, pri ktorých vznikla povinnosť odviesť daň podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH. Zároveň môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb, ako aj odpočítanie dane z majetku nadobudnutého pred obdobím, kedy mala byť platiteľom dane, za predpokladu, že tieto tovary boli následne dodané počas obdobia registrácie a daň z ich dodania sa vysporiadal v mimoriadnom priznaní.
Daňové povinnosti a práva po podaní mimoriadneho daňového priznania
Ak výsledkom mimoriadneho daňového priznania je vlastná daňová povinnosť (uvádzaná na riadku 31 daňového priznania), zdaniteľná osoba je povinná túto daň zaplatiť v rovnakej lehote, v ktorej sa predkladá priznanie.
V prípade, že odpočítanie dane prevyšuje záväznú daňovú povinnosť, nevzniká nadmerný odpočet ako taký. Daňový úrad je povinný túto preplatkovú sumu vrátiť po vykonaní daňovej kontroly do desiatich dní od jej ukončenia. Výška vratky sa v daňovom priznaní vykazuje na riadku 31 so záporným znamienkom, čím sa zreteľne signalizuje prevýšenie odpočítanej dane nad povinnosťou zaplatiť daň.
