Prehľad nezdaniteľných častí základu dane a ich význam
Nezdaniteľné časti základu dane (NČZD) predstavujú zákonné odpočty, ktoré významne znižujú základ dane z aktívnych príjmov, teda príjmov zo závislej činnosti, podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Naopak, tieto odpočty sa nevzťahujú na pasívne príjmy, ako sú príjmy z prenájmu nehnuteľností alebo vyplatenie podielových listov. Právny rámec pre uplatnenie NČZD definuje § 11 zákona o dani z príjmov, doplnený o metodické usmernenia Finančnej správy Slovenskej republiky.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2025
Výška a základné podmienky nároku
V roku 2025 dosahuje výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sumu 5 753,79 € ročne, čo predstavuje 21-násobok životného minima (273,99 € k 1. 1. 2025). Plnú výšku NČZD si môže uplatniť daňovník, ktorého ročný základ dane nepresiahne hranicu 25 426,27 € (92,8-násobok životného minima).
Postupné krátenie odpočtu pri vyššom základe dane
Ak je ročný základ dane vyšší než uvedený limit, odpočet sa postupne znižuje podľa vzorca:
NČZD = 12 110,36 € − (¼ × základ dane)
V prípade, že výsledná hodnota vyjde záporná alebo nulová, nárok na NČZD zaniká.
Obmedzenie na aktívne príjmy
Nezdaniteľnú časť základu dane možno uplatniť iba voči aktívnym príjmom. Pasívne príjmy, ako prenájom nehnuteľností alebo dividendy, do základu pre NČZD nezarátajú, čo potvrdzuje aj prax Finančnej správy.
Špecifické pravidlá pre osoby poberajúce dôchodok
Ak je daňovník k 1. 1. 2025 poberateľom starobného, predčasného, výsluhového alebo obdobného dôchodku (vrátane 13. dôchodku), právo uplatniť NČZD na daňovníka je limitované. Nárok vzniká iba v rozsahu, v akom súčasná suma ročného dôchodku nepresiahne sumu 5 753,79 €. Výpočet sa vykonáva podľa vzorca:
NČZD = 5 753,79 € − ročný dôchodok
Od 1. 7. 2024 sa do základu dôchodkov zahrňuje aj 13. dôchodok, čo môže znížiť možnosť uplatnenia NČZD.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku
Podmienky uplatnenia nároku
Daňovník môže uplatniť NČZD na manžela/manželku, pokiaľ žijú v spoločnej domácnosti a manžel(ka) počas roka splní aspoň jednu z nasledovných podmienok:
- starostlivosť o vyživované dieťa do 3 alebo 6 rokov veku,
- evidencia na úrade práce ako uchádzač o zamestnanie,
- priznané zdravotné postihnutie,
- poberanie príspevku na opatrovanie.
Ak sa tieto podmienky splnia len po časť roka, môže sa NČZD uplatniť pomerne v pomere 1/12 za každý kalendárny mesiac nároku.
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela pri rôznych úrovniach základu dane
Pri základe dane do výšky 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima) platí, že NČZD je vo výške:
- 5 260,61 €, pokiaľ manžel(ka) nemá vlastný príjem,
- alebo rozdiel medzi 5 260,61 € a vlastným príjmom manžela/ky, ak je tento príjem nižší alebo rovný 5 260,61 €.
Pri vlastnom príjme manžela/ky vyššom ako 5 260,61 € NČZD nevzniká.
Pri základe dane vyššom ako 48 441,43 € sa naopak NČZD určí podľa vzorca:
17 370,97 € − (¼ × základ dane) − vlastný príjem manžela/ky,
pričom výsledok môže byť maximálne nula (bez záporných hodnôt).
Definícia vlastného príjmu manžela/manželky
Pod pojmom „vlastný príjem“ sa rozumejú takmer všetky príjmy, vrátane mnohých oslobodených druhov príjmov, s výnimkou štátnych sociálnych dávok, ako sú prídavok na dieťa alebo rodičovský príspevok. Povinné poistné sa od vlastného príjmu odpočítava. Od 1. 7. 2024 sa do vlastného príjmu započítava aj 13. dôchodok.
Nezdaniteľné časti na príspevky do DDS a PEPP
Daňovníci môžu od základu dane odpočítať preukázateľne zaplatené príspevky do doplnkového dôchodkového sporenia (DDS) alebo celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu (PEPP). Maximálna možná suma odpočtu je 180 € ročne. Tento odpočet je možné využiť len proti aktívnym príjmom a len na zmluvy uzavreté po 31. 12. 2013, prípadne u starších zmlúv, ktoré po tejto dátume prešli zrušením dávkového plánu.
Pri predčasnom výbere prostriedkov zo sporenia je však potrebné, aby daňovník v budúcich obdobiach zvýšil základ dane o sumy predtým uplatnených odpočtov do DDS/PEPP, čo zabezpečuje korektné zdanenie.
Postupy a odporúčania pre praktické uplatnenie NČZD
Spôsoby uplatnenia nezdaniteľných častí
- Ročné zúčtovanie vs. daňové priznanie: Zamestnanci najčastejšie uplatňujú NČZD cez ročné zúčtovanie preddavkov na daň, zatiaľ čo samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) prostredníctvom daňového priznania.
- Termín uplatnenia NČZD na manžela/manželku: Tento odpočet sa uplatňuje až po skončení zdaňovacieho obdobia a nie v priebehu roka.
Dokladovanie a kontrola nárokov
Pri odpočte na DDS alebo PEPP je potrebné preukázať zaplatené príspevky, napríklad výpisom z DDS účtu. Daňové priznanie nie je povinné doložiť prílohy, avšak správca dane má právo si ich vyžiadať na overenie správnosti nároku.
Vplyv rôznorodých príjmov na uplatnenie NČZD
V prípade, že daňovník má v rovnakom daňovom roku aktívne aj pasívne príjmy, je potrebné pamätať, že nezdaniteľné časti možno uplatniť len do výšky základu dane z aktívnych príjmov.
Praktické príklady uplatnenia NČZD v roku 2025
- Zamestnanec so základom dane 24 000 €: môže uplatniť plnú nezdaniteľnú časť 5 753,79 €, čím sa jeho základ dane zníži na 18 246,21 €.
- SZČO so základom dane 30 000 €: NČZD sa vypočíta ako 12 110,36 − (30 000 / 4) = 4 610,36 € a tento odpočet uplatní.
- Daňovník s manželkou bez príjmu a dieťaťom do 3 rokov, základ dane 40 000 €: nárok na NČZD na manželku je plných 5 260,61 €.
- Daňovník s manželkou, ktorá má vlastný príjem 2 200 € (vrátane materského), základ dane 48 500 €: NČZD na manželku sa vypočíta ako 17 370,97 − (48 500 / 4) − 2 200 = 2 518,97 €.
- Dôchodca s ročným dôchodkom 6 000 €: nárok na NČZD na daňovníka zaniká, pretože dôchodok presahuje 5 753,79 €.
- Daňovník s DDS príspevkami 25 € mesačne: ročne zaplatí 300 €, avšak NČZD môže uplatniť len do sumy 180 €.
Bežné nedostatky a chyby pri uplatňovaní NČZD
- Neprimerané uplatňovanie NČZD voči pasívnym príjmom: zákon jasne vylučuje možnosť odpočtu voči príjmom z prenájmu alebo dividendám.
- Nesprávne hodnotenie 13. dôchodku pri nároku na odpočet: od polovice roka 2024 je potrebné zahrnúť 13. dôchodok do celkového dôchodku.
- Zavádzajúce výpočty vlastného príjmu manžela/manželky: veľká časť príjmov podlieha spočítaniu, avšak štátne sociálne dávky sú vylúčené.
- Neplnenie podmienok na uplatnenie NČZD z DDS zmlúv uzavretých pred rokom 2014: bez zmeny dávkového plánu nie je možné tento odpočet uplatniť.
Kontrolný zoznam pre správne uplatnenie nezdaniteľných častí v roku 2025
- Mám správne vyčíslený základ dane z aktívnych príjmov a podľa toho upravený nárok na NČZD na daňovníka (či plný, alebo postupne krátený)?
- Ak som poberateľ dôchodku, zahrnul som do výpočtu úhrn dôchodkov vrátane 13. dôchodku podľa platnej legislatívy?
- Pri uplatnení NČZD na manžela alebo manželku mám preukázané všetky nárokované mesiace a správne započítaný vlastný príjem?
- Pri odpočte na DDS alebo PEPP som si zabezpečil/a potvrdenia o zaplatených príspevkoch a overil/a som splnenie legislatívnych podmienok?
Dodržiavanie uvedených pravidiel a starostlivé vedenie dokumentácie pomôže predísť problémom pri daňovej kontrole a zabezpečí správne využitie všetkých dostupných nezdaniteľných častí základu dane. V prípade pochybností sa odporúča konzultácia s odborníkom na daňovú problematiku alebo využitie služieb daňového poradcu.
Nezabúdajte, že legislatíva sa môže meniť, preto je dôležité sledovať aktuálne informácie a pravidelne si overovať podmienky pre rok, v ktorom chcete NČZD uplatniť.
