Majetok podniku a odpisy
- Majetok podniku predstavuje súhrn vecných položiek, peňažných prostriedkov, pohľadávok a iných majetkových hodnôt, ktoré patria podnikateľovi a slúžia na jeho podnikateľskú činnosť.
Definícia majetku podniku podľa IAS
Podľa Medzinárodných účtovných štandardov (IAS) je majetok ekonomickým zdrojom, ktorý:
- je výsledkom minulých udalostí alebo obdobia,
- je ovládaný podnikom,
- od ktorého sa očakáva, že prinesie budúce ekonomické úžitky.
Členenie majetku z účtovníckeho hľadiska
Členenie majetku podniku sa realizuje podľa dvoch hlavných kritérií:
- Doba používania majetku,
- vstupná cena majetku.
- Dlhodobý majetok – zahŕňa hmotný, nehmotný a finančný majetok s využitím vo viacerých účtovných obdobiach,
- Krátkodobý majetok – zahŕňa hmotný, nehmotný a finančný majetok, ktorý je spotrebovaný alebo premenený do hotovosti v krátkom časovom období.
Podrobné členenie majetku podniku
Dlhodobý majetok – hmotný, nehmotný, finančný
- Hmotný majetok
- Nehnuteľný majetok: pozemky, budovy a stavby slúžiace na podnikateľské účely.
- Hnuteľný majetok: výrobné stroje, zariadenia, dopravné prostriedky a iné movité veci.
- Nehmotný majetok
- softvér, oceniteľné práva, goodwill, zriaďovacie náklady, aktivované náklady na vývoj a iný dlhodobý nehmotný majetok.
- Finančný majetok
- dlhodobé cenné papiere, podiely, pôžičky a ostatný dlhodobý finančný majetok.
Krátkodobý majetok
- Majetok vo vecnej forme – zásoby, nedokončená výroba, polotovary, hotové výrobky, tovar.
- Majetok v peňažnej forme – pohľadávky, krátkodobé cenné papiere, peniaze v hotovosti a na bankových účtoch.
Specifiká dlhodobého hmotného majetku vyňatého z odpisovania
Podľa § 23 zákona o dani z príjmu sú z odpisovania vylúčené určité druhy dlhodobého hmotného majetku, medzi ktoré patrí:
- pozemky a pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, ktoré ešte nevyužívajú plodonosnú starobu,
- ochranné hrádze,
- umelecké diela, ktoré nesúvisia so stavbami a budovami,
- hnuteľné národné kultúrne pamiatky,
- prírodné zdroje ako povrchové a podzemné vody, lesy, jaskyne,
- meračské značky, signály a zariadenia vybraných geodetických bodov.
Spôsoby nadobúdania dlhodobého majetku
- prostredníctvom dodávateľov (kúpa, obstaranie),
- vytvorením vlastnou činnosťou alebo výrobou,
- nadobudnutím práv na výsledky tvorivej duševnej činnosti,
- darovaním,
- preradením z osobného vlastníctva na podnikateľské účely,
- prevodom v zmysle platných právnych predpisov,
- bezodplatným nadobudnutím (napr. dedičstvo),
- špecifickými spôsobmi ako nadbytok pri inventarizácii.
Opotrebovávanie dlhodobého majetku
Fyzické (materiálové) opotrebenie
Táto forma opotrebenia predstavuje zmenu hmotnej podstaty dlhodobého majetku, pri ktorej dochádza k znižovaniu jeho úžitkovej hodnoty a technických vlastností. Fyzické opotrebenie možno rozdeliť na:
- aktívne opotrebenie – vzniká produktívnou spotrebou majetku počas jeho používania,
- pasívne alebo neproduktívne opotrebenie – vzniká vplyvom prírodných a iných vonkajších faktorov počas obdobia nepoužívania majetku.
Morálne (ekonomické) opotrebenie
Jedná sa o zníženie hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku technologického pokroku alebo rozvoja vedy. Toto opotrebenie vzniká, keď:
- dochádza k zlacneniu výroby určitého druhu majetku v dôsledku zlepšenia spoločenskej produktivity práce,
- je možné za rovnakú cenu nadobudnúť efektívnejší alebo výkonnejší majetok.
V dôsledku morálneho opotrebenia je potrebné zvážiť nahradenie staršieho majetku novším alebo jeho technické zdokonalenie.
Proces odpisovania dlhodobého majetku
Odpisovanie predstavuje účtovný proces, ktorý vyjadruje ekonomické opotrebenie hmotného a nehmotného majetku v priebehu jeho životnosti.
Súčet všetkých odpisov z určitého obdobia sa označuje ako oprávky, ktoré znižujú pôvodnú obstarávaciu cenu majetku, čím sa určuje jeho zostatková cena.
Význam odpisov pre podnikanie
- Ovplyvňujú výšku nákladov, a tým aj výsledok hospodárenia (zisk alebo stratu),
- Podporujú analýzy finančnej štruktúry, rentability a efektivity investícií,
- Slúžia ako nástroj prerozdeľovania finančných zdrojov medzi podnik a štát prostredníctvom ovplyvnenia základu dane,
- Zastupujú významný finančný nástroj štátnych zásahov do ekonomiky.
Metódy odpisovania majetku
Účtovné odpisy
- Lineárne odpisovanie – pravidelné a rovnomerné odpisy počas celej doby životnosti majetku (proporcionálne),
- Degresívne odpisovanie – vyššie odpisy na začiatku životnosti, ktoré postupne klesajú,
- Progresívne odpisovanie – nízke začiatky odpisov s ich zvyšovaním v čase (akceleračné),
- Nerovnomerné (stupňovité) odpisovanie – odpisy sa menia v určitých intervaloch podľa predpokladaného opotrebenia.
Daňové odpisy
- rovnomerné, zabezpečujúce rovnomerné zúčtovanie hodnoty majetku z daňového hľadiska,
- zrýchlené, umožňujúce vyššie odpisy v prvých rokoch používania a tým rýchlejšie daňové uplatnenie.
Vyraďovanie dlhodobého majetku
Dlhodobý majetok môže byť vyraďovaný z evidencie a používania viacerými spôsobmi:
- Likvidáciou – v dôsledku fyzického opotrebenia alebo vzniknutých škôd (vrátane manka),
- Predajom – odpredaj majetku inému subjektu,
- Darovaním – bezodplatným odovzdaním majetku,
- Preradením do osobného užívania – zmena účelu využitia majetku z podnikateľského na súkromné.
