Priame dane sú odvody, ktoré sa uhrádzajú v závislosti od výšky príjmu alebo majetku daňového poplatníka. Do tejto kategórie patria predovšetkým daň z príjmov, daň z motorových vozidiel a rôzne miestne dane.
Vývoj a reformy v oblasti priamych daní
Systém priamych daní na Slovensku prešiel významnými zmenami, ktorých hlavným impulzom bola daňová reforma z roku 2004. Reforma priniesla množstvo úprav, vrátane zavedenia nových daní, zrušenia niektorých druhov daní a ich nahradenia modernejšími formami. Napríklad daň z nehnuteľností a miestny poplatok za komunálny odpad boli nahradené daňami z nehnuteľností a miestnymi poplatkami. Cestná daň bola zasa nahradená zákonom o miestnej dani z motorových vozidiel. Navyše bola zavedená aj miestna daň za psa, za užívanie verejného priestranstva, za prevádzku predajných automatov a nevýherních hracích prístrojov, za jadrové zariadenia a za vjazd motorových vozidiel do historických častí miest. Zároveň došlo k zrušeniu daní z dedičstva a darovania, ako aj k odstráneniu zdaňovania dividend. V roku 2015 bola daň z motorového vozidla odčlenená z miestnych daní a jej úprava bola zaradená do zákona č. 361/2014 Z. z.
Dane z príjmov
Legislatívny rámec
Dane z príjmov sú upravené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Daňová sústava Slovenskej republiky rozlíšuje dve základné skupiny: dane z príjmov fyzických osôb a dane z príjmov právnických osôb.
Daň z príjmov fyzických osôb
Zákon o dani z príjmov definuje dve kategórie daňovníkov podľa rozsahu ich daňovej povinnosti:
- Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou – fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa obvykle zdržiava na území SR, pričom sa za obvyklý pobyt považuje aj pobyt minimálne 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, aj keď niekoľkými po sebe nasledujúcimi alebo rozdelenými obdobiami.
- Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou zahŕňa:
- fyzickú osobu neuvedenú medzi daňovníkmi s neobmedzenou povinnosťou,
- fyzickú osobu, ktorá na území SR pobýva iba za účelom štúdia, liečenia, alebo pravidelne prekračuje hranice SR za účelom výkonu závislej činnosti so zdrojom príjmu na území SR.
Predmet dane z príjmov
Medzi príjmy podliehajúce dani z príjmov patria nasledujúce kategórie:
- príjmy zo závislej činnosti (§ 5 zákona),
- príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§ 6 zákona),
- príjmy z kapitálového majetku (§ 7 zákona),
- ostatné príjmy (§ 8 zákona).
Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane
Niektoré druhy príjmov sú zo zákona vyňaté z dane z príjmov, medzi ktoré patria:
- náhrady oprávnenej osoby podľa zvláštnych predpisov, príjmy získané vydaním, darovaním alebo dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru či iných majetkových hodnôt – okrem príjmov plynúcich z týchto majetkov a darov viazaných na výkon činnosti podľa § 5,
- úvery a pôžičky,
- podiel na zisku (dividenda) zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám podieľajúcim sa na základnom imaní, ako aj vyrovnávací podiel a podiel na likvidačnom zostatku, vrátane obdobných spoločností so sídlom v zahraničí,
- podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch,
- daň z pridanej hodnoty zahrnutá v cene tovaru alebo služby, ak príjemca je platiteľom DPH,
- príjmy získané nadobudnutím alebo výmenou akcií a podielov pri zrušení daňovníka bez likvidácie, pokiaľ súčasťou splynutia je aj majetok spoločností s územnou pôsobnosťou v členských štátoch EÚ.
Príjmy zo závislej činnosti (§ 5)
Príjmy zo závislej činnosti sú príjmy, ktoré daňovník dostane najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka po zdaňovacom období, za ktoré sa tieto príjmy priznávajú. Sú súčasťou základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri zdedení podnikania podľa § 6 sa prihliada na zásoby zdedené po poručiteľovi, ak boli zahrnuté do základu dane poručiteľa.
Do príjmov zo závislej činnosti patria pravidelné, nepravidelné aj jednorazové príjmy, ktoré zamestnanec získava od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti, vrátane príjmov od osoby, ktorá prebrala právo na tieto príjmy zo zamestnanca.
Príjmy z podnikania, samostatnej zárobkovej činnosti a prenájmu (§ 6)
Táto kategória zahŕňa:
- príjmy z podnikania vykonávaného na základe príslušného oprávnenia (napríklad živnostenský list, koncesná listina),
- príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- príjmy z prenájmu majetku.
Podnikateľskou činnosťou sa rozumie vykonávanie podnikania na základe oprávnenia vyplývajúceho zo zákona. Ak daňovník vykonáva podnikanie neoprávnene, príjmy z tejto činnosti sa považujú za „ostatné príjmy“.
Podrobnejšie kategórie príjmov z podnikania
Medzi zdroje príjmov z podnikania patria:
- príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva samostatne hospodáriacich roľníkov s príslušným osvedčením podľa zákona č. 105/1990 Zb., aktualizovanom zákonom č. 219/1991 Zb., vrátane príjmov z pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity podľa § 10 zákona č. 181/1995 Z.z., ktoré sa rozdeľujú medzi jednotlivých spoločníkov a uvádzajú sa v ich daňových priznaniach,
- príjmy zo živnosti podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní, vrátane živností vykonávaných na základe živnostenského listu alebo koncesnej listiny,
- príjmy z podnikania podľa osobitných predpisov, napríklad príjmy daňových poradcov, audítorov, advokátov, notárov, súkromných veterinárnych lekárov a ďalších profesií, ktoré vyžadujú príslušné osvedčenie alebo licenciu.
Príjmy oslobodené od dane
Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov definuje aj kategóriu príjmov, ktoré sú oslobodené od dane a preto neovplyvňujú základ dane. Tieto príjmy sa spravidla do daňového priznania neuvádzajú, avšak účtovné jednotky sú povinné o nich viesť účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve.
Kategórie oslobodených príjmov
Medzi najdôležitejšie príjmy oslobodené od dane patria:
- príjmy z predaja majetku,
- sociálne dávky poskytované štátom,
- iné špecifické oslobodené príjmy, ako sú napríklad výhry z lotérií povolených štátom, dary určené pre hasičské a záchranné zbory či výnosy z verejného zdravotného poistenia a podobne.
Výdavky súvisiace s podnikaním
Podľa zákona o dani z príjmov platí, že výdavky, ktoré sú nevyhnutne potrebné pre realizáciu podnikateľskej činnosti a vznikli ešte v kalendárnom roku pred začatím podnikania, sa môžu zahrnúť do základu dane od momentu začatia vykonávania tejto činnosti.
Medzi tieto výdavky patrí okrem iného:
- náklady na zásoby,
- náklady na služby,
- mzdy a odmeny pre zamestnancov,
- poistné a príspevky platené fyzickou osobou alebo podnikateľom, ako aj poistné platené zamestnávateľom za svojich zamestnancov,
- tvorba sociálneho fondu,
- iné nevyhnutné prevádzkové výdavky súvisiace s podnikaním.
