Pred podaním daňového priznania dane z príjmov fyzických osôb je nevyhnutné správne vypočítať výšku daňovej povinnosti. Tento výpočet pozostáva z niekoľkých krokov, ktoré zabezpečujú presné určenie sumy dane, ktorú je fyzická osoba povinná uhradiť. Nasleduje podrobný postup výpočtu daňovej povinnosti:
- Výpočet základu dane z čiastkových základov daní
- Úprava základu dane o odpočítateľné položky a nezdaniteľné časti
- Výpočet samotnej daňovej povinnosti podľa platných sadzieb
- Úprava daňovej povinnosti o daňové bonusy
- Odpočet zaplatených preddavkov a preddavkov uhradených vo forme zrážky
- Stanovenie výslednej daňovej povinnosti alebo preplatku dane fyzickej osoby
Výpočet základu dane z čiastkových základov
Vzorec pre výpočet základu dane:
ZD = ČZD §5 + ČZD §6 + ČZD §7 + ČZD §8
Legenda k pojmom:
- ZD – základ dane
- ČZD – čiastkový základ dane
Základom dane sú zdaniteľné príjmy fyzickej osoby z rôznych zdrojov, znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, vrátane prípadov zahraničného poistenia, ak sa na zamestnanca vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.
Základ dane vypočítaný z príjmov podľa príslušných paragrafov zákona sa ďalej znižuje o nezdaniteľné časti základu dane. Výpočet zahŕňa odpočítanie daňových výdavkov od príjmov. Pokiaľ daňové výdavky prevýšia príjmy, vzniká daňová strata.
Čiastkové základy dane podľa zákona:
- § 5 – zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (zamestnanie) znížené o príslušné poistné a príspevky.
- § 6 – rozdiel medzi príjmami a výdavkami z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, respektíve hospodársky výsledok (zisk/strata).
- § 7 – príjmy z kapitálového majetku, napríklad úroky a obdobné výnosy.
- § 8 – ostatné zdaniteľné príjmy znížené o preukázateľné výdavky na ich dosiahnutie.
Definícia základných pojmov:
- Zdaniteľné príjmy – príjmy podliehajúce dani, ktoré nie sú oslobodené podľa zákona alebo medzinárodnej dohody.
- Daňové výdavky – náklady vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktoré daňovník preukázateľne eviduje.
Nezdaniteľné časti základu dane
Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti, ktoré sa odvíjajú od životného minima:
- Ak základ dane v zdaňovacom období nepresiahne 100-násobok platného životného minima (k 1. januáru príslušného roku), nezdaniteľná časť je 19,2-násobok tohto minima.
- Ak základ dane presahuje tento limit, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 44,2-násobkom životného minima a jednou štvrtinou základu dane, pričom výsledok nesmie byť záporný (v takom prípade je hodnota nulová).
Daňová strata vzniká v prípade, že daňové výdavky prevyšujú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2; jej uplatnenie podlieha ustanoveniam zákona (§ 30).
Úprava základu dane o odpočítateľné položky
Po výpočte základného základu dane nasleduje úprava o:
- nezdaniteľnú časť na daňovníka
- nezdaniteľnú časť na manželku alebo manžela
- dôchodkové pripoistenie a správcovské sporenie
- účelové sporenie
- poistné na životné poistenie
Takto upravený základ dane nazývame upravený základ dane.
Nezdaniteľné časti na daňovníka podľa životného minima
- Ak základ dane je do 100-násobku životného minima, nevzniká zmenšenie nezdaniteľnej časti a platí základná výška 19,2-násobku.
- Pri základe dane presahujúcom 100-násobok životného minima sa vypočítava nová výška zníženia podľa odpočítateľnej časti vzťahujúcej sa k tomuto limitu.
Nezdaniteľné časti na manželku/manžela
- Ak základ dane nepresiahne 176,8-násobok životného minima a manžel/ka nemá vlastný príjem, pripadá mu nezdaniteľná časť zodpovedajúca 19,2-násobku životného minima.
- Ak má manžel/ka príjem neprevyšujúci 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť predstavuje rozdiel medzi 19,2-násobkom životného minima a jej/ským príjmom.
- Pri základe dane presahujúcom 176,8-násobok životného minima sa nezdaniteľná časť na manžela/manželku upravuje na základe definovaného vzorca, pričom jej hodnota nemôže byť záporná.
Výpočet daňovej povinnosti
Výšku dane vypočítame podľa vzorca:
Daň = sadzba dane × (základ dane – nezdaniteľná časť)
Na Slovensku platia od roku 2013 tieto sadzby dane:
- 19 % z časti základu dane, ktorá nepresahuje 176,8-násobok sumy životného minima (napr. pre rok 2013 je životné minimum 34 401,74 €)
- 25 % z časti základu dane, ktorá tento limit presahuje
Existuje aj osobitná sadzba dane vo výške 5 %, ktorá sa uplatňuje na vybrané ústavné funkcie, ako sú napríklad prezident, vláda či poslanci Národnej rady Slovenskej republiky.
Úprava daňovej povinnosti o daňový bonus
Daňový bonus môžu uplatniť daňovníci, ktorí v zdaňovacom období dosiahli zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 najmenej vo výške šesťnásobku minimálnej mzdy a zároveň vykazujú daňový základ. Bonus sa poskytuje na každé vyživované dieťa, ktoré žije v spoločnej domácnosti s daňovníkom.
Odpočet zaplatených preddavkov a preddavkov uhradených vo forme zrážky
Preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 eur, v preddavkovom období, ktoré väčšinou trvá od 1. apríla predchádzajúceho roku do 31. marca nasledujúceho roka.
Daňovníci, ktorí v predchádzajúcom zdaňovacom období mali len príjmy:
- podľa § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálový majetok),
- podľa § 8 zákona o dani z príjmov (ostatné príjmy),
- príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkovým spôsobom (§ 43 ZDP),
- alebo závislú činnosť zdaňovanú preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP,
- alebo kombináciu uvedených príjmov s tým, že príjmy zo závislej činnosti tvoria viac ako 50 % celkového základu dane (§ 34 ods. 10 ZDP),
- alebo ktorých daňová povinnosť nepresiahla 2 500 eur,
preddavky vo všeobecnosti platiť nemusia. Ak príjmy zo závislej činnosti tvoria menej alebo rovno 50 % základu dane, preddavky sa platia v polovici.
Vyčíslenie výslednej daňovej povinnosti alebo preplatku dane
Minimálna výška dane na Slovensku predstavuje čiastku 16,60 €. Daň sa nevyrubí, ak celková daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie nepresiahne túto čiastku alebo ak celkové príjmy fyzickej osoby nedosiahnu 50 % z 19,2-násobku životného minima.
Do nezdaniteľných častí základu dane (platných do 31. decembra 2016) patrili aj dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, najviac do výšky 2 % zo základu dane zo závislej činnosti alebo podnikania. Tieto príspevky nesmeli prekročiť aj stanovený limit podľa priemernej mesačnej mzdy.
Zdanenie príjmov je realizované predovšetkým prostredníctvom podaného daňového priznania. Pri príjmoch zo závislej činnosti môže byť daň zúčtovaná zamestnávateľom formou ročného zúčtovania preddavkov. Pre niektoré druhy príjmov platí povinnosť platenia preddavkov na daň.
Osobitný spôsob výberu dane predstavuje zrážková daň, ktorú vyberá platiteľ dane z príjmov a odvedie ju štátnemu rozpočtu. Ak je zrážková daň zákonom posudzovaná ako preddavok, jej vysporiadanie sa uskutočňuje pri podaní daňového priznania. V iných prípadoch je zrážková daň konečná a nevzniká ďalšia daňová povinnosť.
Povinnosť podať daňové priznanie
Daňové priznanie je fyzická osoba povinná podať do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, teda spravidla do 31. marca, ak za toto obdobie dosiahla zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % z 19,2-násobku životného minima. Povinnosť podať priznanie platí aj v prípade, že fyzická osoba vykazuje daňovú stratu. Daňovník musí zároveň splniť povinnosť uhradiť daň v stanovenej lehote.
