Priame dane predstavujú finančné povinnosti daňových poplatníkov, ktoré sú priamo viazané na ich príjmy alebo majetok. Tieto dane sa vyberajú na základe individuálnych ekonomických možností platiteľa a patria sem predovšetkým daň z príjmov, daň z motorových vozidiel a vybrané miestne dane.
Historický vývoj systému priamych daní na Slovensku
Súčasná podoba systému priamych daní na Slovensku prešla významnými zmenami, ktoré kulminovali v daňovej reforme z roku 2004. Táto reforma priniesla komplexné prepracovanie daňovej legislatívy, ktorá redefinovala štruktúru a rozsah priamych daní. Došlo k zrušeniu alebo nahradeniu viacerých majetkových daní – napríklad dane z nehnuteľností a miestne poplatky za komunálne odpady boli konsolidované formou novej dane z nehnuteľností a upravených miestnych poplatkov. Cestnú daň nahradila miestna daň z motorových vozidiel, pričom zároveň sa zaviedli nové miestne dane ako daň za psa, daň za využívanie verejného priestranstva, daň z predajných automatov a nevýherných hracích prístrojov, daň súvisiaca s jadrovými zariadeniami a daň za vjazd motorových vozidiel do historických častí miest. Reforma zároveň zrušila dane z dedičstva, darovania a zdanenie dividend.
V roku 2015 bola daň z motorových vozidiel formálne vyňatá z oblasti miestnych daní a upravená samostatným zákonom č. 361/2014 Z. z.
Dane z príjmov ako základná zložka priamych daní
Daň z príjmov tvorí významnú časť priamych daní a je upravená zákonom č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Slovenská daňová sústava rozlišuje dve základné kategórie daní z príjmov – daň z príjmov fyzických osôb a daň z príjmov právnických osôb.
Daň z príjmov fyzických osôb
Zákon o dani z príjmov definuje dve hlavné skupiny daňovníkov fyzických osôb:
- Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou – ide o fyzickú osobu, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, alebo sa tu obvykle zdržiava (minimálne 183 dní v kalendárnom roku). Tento typ daňovníka sa považuje za rezidenta pre účely zdaňovania celosvetových príjmov.
- Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou – zahŕňa osoby, ktoré nemajú trvalý pobyt v SR ani sa tu obvykle nezdržujú, ale poberajú príjmy zo zdrojov na území Slovenska, vrátane študentov alebo osôb využívajúcich zdravotnú starostlivosť, ako aj osoby prekračujúce hranicu denne alebo pravidelne za účelom závislej činnosti.
Príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb
Medzi príjmy podliehajúce zdaneniu patria:
- príjmy zo závislej činnosti (§5 zákona),
- príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§6 zákona),
- príjmy z kapitálového majetku (§7 zákona),
- ostatné príjmy (§8 zákona).
Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmu
Zákon vymedzuje aj príjmy oslobodené od dane, ktoré nezvyšujú základ dane a nepodliehajú zdaneniu. Medzi ne patria:
- náhrady podľa osobitných predpisov, príjmy z darovania, dedenia nehnuteľností a hnuteľného majetku (okrem príjmu z prenájmu alebo iných príjmov z týchto aktív),
- úvery a pôžičky,
- dividendy vyplácané z rozdeleného zisku obchodných spoločností a družstiev,
- podiely na výnosoch pozemkových spoločenstiev s právnou subjektivitou,
- daň z pridanej hodnoty zahrnutá v cene tovarov a služieb pre platcov DPH,
- príjmy z nadobudnutia nových akcií a podielov v súvislosti so zlúčením, splynutím alebo rozdelením spoločnosti so sídlom v EÚ.
Základ dane a príjmy zo závislej činnosti
Príjmy zo závislej činnosti sa zahrňujú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom boli vyplatené, a to najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Základ dane pozostáva z pravidelných, nepravidelných aj jednorazových príjmov vyplácaných zamestnávateľom („platiteľom príjmov“) zamestnancovi, vrátane práv, ktoré boli na neho prevedené.
Príjmy z podnikania a iných samostatných zárobkových činností (§ 6 zákona)
Do príjmov z podnikania patrí príjem z vykonávania oprávnenej podnikateľskej činnosti na základe platného oprávnenia, ako je napríklad živnostenský list alebo koncesná listina. Nepovolené podnikanie je klasifikované ako ostatné príjmy (§ 8 zákona).
Kategórie príjmov z podnikania
- Príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva samostatne hospodáriacich roľníkov, ktorí sú držiteľmi príslušného osvedčenia, a príjmy z pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity. Výnosy a náklady sa rozpočítavajú medzi jednotlivých spoločníkov a každý si ich uvedie vo svojom daňovom priznaní podľa § 6 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
- Príjmy zo živnosti dosiahnuté podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní, založené na živnostenskom listu alebo koncesnej listine.
- Príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov, ktoré zahŕňajú činnosti napríklad daňových poradcov, audítorov, advokátov, notárov či súkromných veterinárnych lekárov, ktorí majú príslušnú licenciu.
Príjmy oslobodené od dane z príjmov
Zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z. vymedzuje aj kategóriu príjmov, ktoré sú oslobodené od dane. Tieto príjmy nezvyšujú základ dane a daňovníci ich nemusí uvádzať v daňovom priznaní, hoci sú v účtovníctve podľa zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve evidované.
Medzi oslobodené príjmy patria najmä:
- príjmy z predaja majetku,
- sociálne dávky poskytované štátom,
- iné príjmy, ako výhry z licencovaných lotérií, dary pre hasičské a záchranné zbory, výnosy z verejného zdravotného poistenia a podobne.
Výdavky spojené so začatím podnikateľskej činnosti
Zákon ďalej stanovuje, že výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutné náklady súvisiace so začatím podnikania sa môžu do základu dane zahrnúť v roku, v ktorom daňovník začal túto činnosť vykonávať. Medzi tieto výdavky patria napríklad:
- zásoby potrebné na podnikanie,
- služby,
- mzdy zamestnancov,
- poistné a príspevky platené na sociálne a zdravotné poistenie za fyzickú osobu alebo podnikateľa a za jeho zamestnancov,
- tvorba sociálneho fondu,
- ostatné náklady súvisiace s podnikateľskou činnosťou.
