Priame dane a ich význam v daňovej politike
Priame dane predstavujú základnú zložku daňovej sústavy a ich platenie závisí priamo od výšky príjmu alebo hodnoty majetku daňového poplatníka. Medzi najvýznamnejšie priamé dane patria daň z príjmov fyzických a právnických osôb, daň z motorových vozidiel a rôzne miestne dane, ktoré podliehajú miestnej správe.
Vývoj a reforma systému priamych daní
Súčasná podoba priamych daní na Slovensku je výsledkom mnohých daňových reforiem s cieľom optimalizovať daňovú záťaž a spravodlivosť systému. K najvýznamnejším zmenám došlo v rámci daňovej reformy v roku 2004, ktorá priniesla komplexné zmeny v oblasti majetkových daní a miestnych poplatkov.
Medzi hlavné zmeny patrilo:
- zrušenie a nahradenie niektorých miestnych daní, napríklad daň z nehnuteľností a poplatku za komunálny odpad nahradili nové dane z nehnuteľností a rozličné miestne poplatky,
- zavedenie novej miestnej dane z motorových vozidiel namiesto cestnej dane,
- zriadenie nových miestnych daní za psa, užívanie verejného priestranstva, predajné automaty, nevýherné hracie prístroje, jadrové zariadenia či za vjazd motorových vozidiel do historických častí miest,
- zrušenie daní z dedičstva a darovania a zmeny v zdaňovaní dividend.
V roku 2015 bola daň z motorových vozidiel vyňatá z miestnych daní a jej úprava je odlišne upravená zákonom č. 361/2014 Z. z.
Dane z príjmov – právny rámec a typológia
Dane z príjmov sú regulované zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Slovenský daňový systém rozlišuje dve základné kategórie:
Daň z príjmov fyzických osôb
Fyzické osoby môžu byť podľa zákona zaradené do dvoch skupín podľa rozsahu daňovej povinnosti:
- Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou – fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tam obvykle zdržiava najmenej 183 dní v kalendárnom roku, a to aj keď trvalý pobyt nemá,
- Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou – fyzická osoba, ktorá sa nezaraďuje do prvej kategórie, napríklad študenti alebo osoby s hraničným pracovným pomerom na území SR.
Predmet dane z príjmov fyzických osôb
Príjmy podliehajúce dani z príjmov sú rozdelené do kategórií podľa príslušných paragrafov zákona:
- príjmy zo závislej činnosti (§ 5),
- príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§ 6),
- príjmy z kapitálového majetku (§ 7),
- ostatné príjmy (§ 8).
Príjmy vyňaté z predmetu dane
Zákon zároveň definuje príjmy, ktoré nie sú predmetom dane. Medzi tieto patria napríklad:
- náhrady podľa osobitných predpisov,
- príjmy z vydania, darovania a dedenia majetku, okrem príjmov plynúcich z neho,
- úvery a pôžičky,
- dividendy a podiely na zisku obchodných spoločností alebo družstiev, vrátane vyrovnávacích podielov,
- príjmy člena pozemkového spoločenstva,
- daň z pridanej hodnoty, ak je uplatnená v cene tovaru alebo služby platiteľom DPH,
- príjmy z nadobudnutia a výmeny akcií, podielov pri splynutí alebo zlúčení podnikov so sídlom v členských štátoch EÚ.
Súčinnosť príjmov zo závislej činnosti a podnikania
Príjmy zo závislej činnosti sú spravidla vyplácané a vykazované do 31. januára nasledujúceho roka. Tieto príjmy, vrátane náhrad a oprávnených plnení, sú súčasťou základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie podľa §§ 5 a 6 zákona o dani z príjmov.
Príjmy z podnikania a charakteristika
Príjmy z podnikania podľa paragrafu 6 zahŕňajú:
- príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe oprávnenia, napríklad koncesnej listiny,
- príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- príjmy z prenájmu majetku.
Medzi príjmy z podnikania patrí tiež poľnohospodárska výroba, lesné a vodné hospodárstvo so špecifickým osvedčením (zákon č. 105/1990 Zb.), príjmy zo živnosti podľa živnostenského zákona č. 455/1991 Zb., aj príjmy odborných profesií, ktorým bolo udelené príslušné osvedčenie alebo licencia (daňoví poradcovia, audítori, advokáti, notári a pod.).
Oslobodené príjmy od dane a ich účtovníctvo
Zákon o dani z príjmov upravuje aj kategóriu príjmov, ktoré sú od dane oslobodené a nemajú vplyv na základ dane. Tieto príjmy sa síce neuvádzajú v daňovom priznaní, ale účtovné jednotky o nich evidujú podľa zákona o účtovníctve (č. 431/2002 Z. z.).
Medzi oslobodené príjmy patria napríklad:
- predaj majetku,
- sociálne dávky,
- iné oslobodené príjmy ako výhry z lotérií povolených štátom, dary pre hasičské a záchranné zbory či výnosy z verejného zdravotného poistenia.
Výdavky súvisiace s podnikateľskou činnosťou
Zákon o dani z príjmov stanovuje, že výdavky vynaložené na nákup zásob a iné nevyhnutné výdavky spojené so začatím podnikateľskej činnosti v kalendárnom roku pred začatím činnosti sa zahrnú do základu dane od roka, v ktorom daňovník začal činnosť vykonávať.
Medzi takéto výdavky patria napríklad:
- náklady na zásoby,
- poskytované služby,
- mzdy zamestnancov,
- poistné a príspevky platené za podnikateľa a za zamestnancov,
- tvorba sociálneho fondu,
- ostatné prevádzkové výdavky súvisiace s podnikaním.
