Zábezpeka na daň pri registrácii za platcu DPH: opatrenie na zamedzenie daňových podvodov
Ministerstvo financií Slovenskej republiky pripravuje zavedenie povinnosti zloženia zábezpeky na daň pre žiadateľov o registráciu ako platca DPH, a to najmä v prípadoch tzv. „dobrovoľnej registrácie“. Cieľom tohto opatrenia je výrazne zlepšiť ochranu štátneho rozpočtu pred daňovými únikmi a podvodmi v oblasti dane z pridanej hodnoty. Poradenská spoločnosť Accace, špecialista na daňové poradenstvo, outsourcing účtovníctva a spracovanie miezd, približuje podmienky uplatnenia tejto povinnosti a jej vplyv na začínajúcich podnikateľov.
Povinnosť zložiť zábezpeku pri dobrovoľnej registrácii na DPH
Podľa navrhovanej novely Zákona o DPH budú musieť subjekty, ktoré sa rozhodnú k DPH registrovať dobrovoľne, a ktoré v čase podania žiadosti o registráciu neuskutočňujú dodanie tovarov či služieb, ale vykonávajú len prípravné činnosti súvisiace s podnikaním, zabezpečiť zloženie zábezpeky ako podmienku pre registráciu. Tento mechanizmus má eliminovať riziko neplnenia daňových povinností zo strany nových účastníkov trhu.
Prípravná činnosť a jej vplyv na povinnosť zloženia zábezpeky
Prípravná činnosť, ktorá podľa judikatúry Európskeho súdu v prípade C-268/83 zahŕňa napríklad obstarávanie majetku alebo služieb nevyhnutných pre následnú ekonomickú aktivitu, bude pri žiadosti o dobrovoľnú registráciu podliehať sprísnenému dohľadu. Subjekty vykonávajúce len takéto prípravné činnosti budú považované za zdaniteľné osoby, ale ich registrácia bude podmienená zložením zábezpeky v rozsahu od 1 000 do 500 000 EUR.
Výška zábezpeky bude určená správcom dane individuálne na základe posúdenia rizika vzniku nedoplatku na dani. Pri tomto hodnotení budú zohľadnené aj daňové histórie osôb, ktoré sú zapojené do plánovanej činnosti žiadateľa. V prípade osôb so stabilnou a bezproblémovou daňovou minulosťou sa dá očakávať, že suma zábezpeky bude stanovená približne na spodnej hranici.
„Nezloženie zábezpeky alebo jej poskytnutie v nižšej než požadovanej výške automaticky povedie k zamietnutiu žiadosti o registráciu. K zloženej zábezpeke bude možné pristúpiť na úhradu prípadných daňových nedoplatkov počas 12 mesiacov po registrácii, pričom daňovník nemá nárok na úroky z tejto sumy,“ upozorňuje Peter Pašek, Head of Advisory v spoločnosti Accace.
Zábezpeka pre rizikové osoby pri registrácii na DPH
Okrem prípadov dobrovoľnej registrácie by sa mala povinnosť zloženia zábezpeky uplatniť aj na tzv. „rizikové osoby“. Ide najmä o fyzické osoby, konateľov alebo spoločníkov právnických osôb, ktorí v minulosti participovali v podnikoch so závažnými daňovými nedoplatkami (vo výške 1 000 EUR a viac) alebo ktorým bola zrušená registrácia DPH z dôvodu opakovaného neplnenia daňových povinností, či nezastihnutia na evidovaných adresách.
Povinnosti začínajúcich podnikateľov pri registrácii na DPH
Začínajúci podnikatelia, ktorí ku dňu podania žiadosti o registráciu nemajú ešte žiadne dosiahnuté obraty, budú musieť pri registrácii predkladať doklady o prijatých faktúrach za obstaraný majetok alebo služby. Tieto doklady by mali byť doplnené vysvetlením, ako plánujú tieto zdroje využiť v rámci svojej budúcej ekonomickej činnosti. V niektorých prípadoch môže správca dane požadovať aj podnikateľské plány alebo iné dokumenty potvrdzujúce reálny zámer uskutočniť ekonomickú aktivitu.
„Požadovanie takýchto podkladov je však neoprávnené u podnikateľov, ktorí už dosiahli akýkoľvek obrat zo svojich dodávok, a to aj v prípade, že nedosiahli zákonný limit 49 790 EUR pre povinnú registráciu na DPH,“ dodáva Peter Pašek.
