Medzi nepriame dane patria daň z pridanej hodnoty (DPH) a spotrebné dane, ktoré zahŕňajú daň z liehu, daň z piva, daň z vína, daň z tabaku a tabakových výrobkov, daň z minerálnych olejov a mazív, ako aj environmentálne dane.
Podstata dane z pridanej hodnoty (DPH)
Daň z pridanej hodnoty predstavuje formu nepriamej dane upravenej zákonom o DPH (Zákon č. 656/2006 Zb.). Na Slovensku bola táto daň zavedená k 1. januáru 1993 ako nástupca tzv. dane z obratu. Cieľom DPH je zdaňovať pridanú hodnotu vytvorenú v jednotlivých fázach výrobného alebo obchodného reťazca.
Predmet zdaňovania DPH
Predmetom dane z pridanej hodnoty je:
- dodanie tovaru za protihodnotu na území Slovenskej republiky,
- poskytnutie služby za protihodnotu na území SR,
- nadobudnutie tovaru za protihodnotu z iného členského štátu Európskej únie,
- dovoz tovaru na územie Slovenska.
Povinnosť registrácie pre platiteľov DPH
Registrácia je rozsiahle upravená a platí pre viaceré kategórie subjektov:
- Zdaniteľné osoby, ktoré dosiahli obrat minimálne 1,5 milióna eur za najviac 12 po sebe nasledujúcich mesiacov a majú sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko v SR,
- pre spoločné podnikanie na základe zmluvy o združení, ak dosiahli rovnaký obrat za obdobie 12 mesiacov,
- zahraničné osoby, ktoré vykonávajú zásielkový predaj tovaru na územie SR s hodnou presahujúcou 1,5 milióna eur,
- zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH, avšak nadobudli tovar v SR z iného členského štátu EÚ v hodnote aspoň 420 000 Sk bez DPH.
Dobrovoľná registrácia
Dobrovoľná registrácia je možná aj pre fyzické alebo právnické osoby, ktoré nesplňujú vyššie uvedené kritériá, no želajú si byť platiteľmi dane z pridanej hodnoty.
Sadzby dane z pridanej hodnoty
Na Slovensku platia dve základné sadzby DPH:
- základná sadzba vo výške 19 %,
- znižená sadzba 10 %, ktorá platí napríklad pre lieky, zdravotnícky materiál a od 1. januára 2008 aj pre knihy.
Oslobodenia od dane z pridanej hodnoty
Medzi významné výnimky patria:
- univerzálne poštové služby,
- poskytovanie zdravotníckej pomoci a kúpeľnej starostlivosti,
- kultúrne služby,
- služby sociálnej pomoci,
- výchovno-vzdelávacie služby,
- činnosti verejno-právnych televíznych a rozhlasových služieb,
- finančné služby vrátane sprostredkovania úverov, predaja cenín, dodávky ľudskej krvi, ľudských orgánov a tkanív,
- prepravné služby.
Vrátenie dane pri vývoze tovaru
Cestujúci môže požiadať o vrátenie DPH pri vývoze tovaru, ak hodnota tovaru zakúpeného u jedného platiteľa presiahne 5 000 Sk. Podmienky zahŕňajú:
- doklad o kúpe vystavený platiteľom DPH,
- vývoz tovaru do 3 mesiacov od nákupu,
- potvrdenie vývozu colným úradom v štáte opustenia územia EÚ.
Systém sledovania dane na vstupe a výstupe
Pri DPH sa rozlišujú dve zložky dane:
- Daň na vstupe – daň zahrnutá v cene nakúpených tovarov a služieb, ktorú platiteľ odvádza dodávateľovi,
- Daň na výstupe – daň, ktorú platiteľ zahrnuje do ceny svojich predaných tovarov alebo služieb.
Možnosti odpočtu dane
Platiteľ dane je oprávnený odpočítať daň na vstupe od dane na výstupe podľa nasledujúcich pravidiel:
- ak je daň na vstupe vyššia ako daň na výstupe, vzniká nadmerný odpočet, ktorý je štát povinný vrátiť,
- ak je daň na vstupe nižšia ako daň na výstupe, platiteľ musí doplatiť rozdiel vo forme daňovej povinnosti.
Zdaňovacie obdobie pre DPH predstavuje kalendárny mesiac. Daňové priznanie je potrebné podať do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, pričom v tomto termíne je potrebné daň aj uhradiť. Zrušenie registrácie platiteľa DPH je možné po uplynutí minimálne jedného roka od registrácie.
Spotrebné dane a ich regulácia
Spotrebné dane, označované tiež ako selektívne dane, majú za cieľ regulovať spotrebu vybraných výrobkov, ktoré môžu mať negatívny vplyv na verejné zdravie alebo životné prostredie. Tieto dane sa vyberajú zo skupín výrobkov ako lieh, víno, pivo, tabakové výrobky a minerálne oleje.
Daň z liehu
- Správca dane: colný úrad,
- Predmet dane: lieh vyrobený na území SR, lieh dovezený z iného členského štátu EÚ alebo z tretej krajiny,
- Základ dane: množstvo liehu v hektolitroch, stanovené ako absolútny alkohol (100 %) pri teplote 20 °C,
- Výpočet dane: základ dane násobený príslušnou sadzbou dane, ktorá môže byť základná alebo znížená,
- Oslobodenie: lieh určený na výrobu octu, liekov, parfémov, pleťových vôd, a lieh, ktorý bol zničený,
- Zdaňovacie obdobie: kalendárny mesiac,
- Platiteľ dane: každý subjekt, ktorý vyrába, dodáva alebo dováža lieh na územie SR,
- Legislatíva: Zákon č. 278/2006 Z.z. o spotrebnej dani z liehu.
Daň z vína
- Správca dane: colný úrad,
- Základ dane: množstvo vína vyjadrené v hektolitroch,
- Výpočet dane: základ dane krát sadzba, ktorá sa líši podľa obsahu alkoholu vo víne,
- Oslobodenia: výroba octu, potravinárske využitie,
- Platiteľ dane: výrobcovia, dodávatelia a dovozcovia vína,
- Zdaňovacie obdobie: kalendárny mesiac,
- Legislatíva: Zákon č. 217/2006 Z.z. o spotrebnej dani z vína.
Daň z piva
- Predmet dane: pivo vyrobené alebo dovezené na územie Slovenska,
- Platiteľ dane: výrobcovia alebo dovozcovia piva,
- Základ dane: množstvo piva v hektolitroch,
- Výpočet dane: základ dane krát sadzba, pričom existuje základná a znížená sadzba pre malé pivovary s produkciou do 250 hl ročne,
- Oslobodenia: pivo určené na výrobu octu, lieky, vzorky na analýzy, a pivo, ktoré bolo zničené,
- Legislatíva: Zákon č. 218/2006 Z.z. o spotrebnej dani z piva.
Daň z tabaku a tabakových výrobkov
- Základ dane: množstvo tabakových výrobkov v kusoch alebo tabaku v kilogramoch,
- Legislatíva: Zákon č. 610/2006 Z.z. o spotrebnej dani z tabaku a tabakových výrobkov.
Daň z minerálnych olejov a mazív
- Predmet dane: minerálne oleje vyrobené alebo dovezené na územie SR z tretej krajiny,
- Základ dane: množstvo oleja vyjadrené v litroch pri teplote 15 °C, v kilogramoch, alebo množstvo energie obsiahnutej v oleji v gigajouloch (GJ),
- Výpočet dane: základ dane násobený príslušnou sadzbou dane,
- Daňovo zvýhodnené minerálne oleje: použité v železničnej doprave, poľnohospodárstve alebo pre stacionárne zariadenia na výrobu elektrickej energie,
- Legislatíva: Zákon č. 672/2006 Z.z. o spotrebnej dani z minerálnych olejov a mazív.
Environmentálne dane a ich význam
V súčasnej dobe sú čoraz častejšie uplatňované tzv. environmentálne dane, ktorých cieľom je finančne zaťažiť statky a činnosti negatívne vplývajúce na životné prostredie. Ide napríklad o zdaňovanie spotreby alebo výroby zemného plynu, elektrickej energie, uhlia a iných fosílnych palív. Tieto dane podporujú environmentálnu udržateľnosť a motivujú k efektívnejšiemu využívaniu zdrojov, znižovaniu emisií a podpore obnoviteľných zdrojov energie.
