Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty (DPH) pri poskytovaní služieb je nevyhnutné presne určiť miesto dodania služieb. Toto určenie rozhoduje o tom, ktorý štát má právo uplatniť príslušnú daňovú povinnosť. Podľa zákona o DPH platí, že daň je splatná v tom členskom štáte, kde sa nachádza miesto dodania služby.
Základné pravidlá určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH
Pri určovaní miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH je rozhodujúce postavenie odberateľa služby. Konkrétne ide o to, či odberateľ je zdaniteľnou osobou (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo naopak, či ide o nezdaniteľnú osobu, teda nepodnikateľský subjekt.
Miesto dodania služieb zdaniteľným osobám
Ak je odberateľom zdaniteľná osoba (podnikateľ) so sídlom alebo miestom podnikania v inom členskom štáte, určuje sa miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte než v tuzemsku. Naopak, ak má zdaniteľná osoba miesto podnikania na území Slovenska, miesto dodania služby je považované za tuzemské.
Miesto dodania služieb nezdaniteľným osobám
V prípade, že odberateľom je nezdaniteľná osoba (napríklad fyzická osoba nepodnikateľ alebo iný nepodnikateľský subjekt), miesto dodania služby sa určuje podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH. Rozhodujúce sú vtedy sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko tejto osoby. Ak je služba dodávaná z prevádzkarne dodávateľa, miesto dodania sa určí tam, kde je táto prevádzkareň, s výnimkou ustanovenej v § 16 zákona o DPH.
Služby dodané na území Slovenska
Situácie vedúce k zdaneniu služieb v tuzemsku
- Ak platiteľ dane poskytne službu inému platiteľovi alebo podnikateľovi s miestom podnikania v tuzemsku, táto služba podlieha tuzemskej DPH podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
- Ak platiteľ dodá službu nezdaniteľnej osobe (napríklad fyzickej osobe alebo podnikateľovi z iného členského štátu, ktorý nenahlásil platné IČ DPH), miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH a služba je zdanená tuzemskou DPH, s výnimkou služieb, ktorých miesto dodania je určené § 16 zákona o DPH.
- Ak osoba registrovaná pre daň (podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH) poskytne službu s miestom dodania v tuzemsku tuzemskému platiteľovi, služba sa nezdaňuje DPH, avšak príjem z tejto služby sa zahrnie do obratu pre účely registrácie podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH; definícia obratu je uvedená v § 4 ods. 7 zákona o DPH.
Poskytovanie služieb zo zahraničia do tuzemska
Ak zahraničná osoba, či už usadená v inom členskom štáte EÚ alebo v treťom štáte, poskytne služby na území Slovenska slovenskému podnikateľovi, osobe registrovanej pre daň alebo platiteľovi, platí o zaplatenie DPH tento slovenský príjemca služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Daň je povinná zaplatiť aj zdaniteľná osoba, ktorá nesplnila svoju registračnú povinnosť.
Služby dodané do iných členských štátov EÚ
Ak platiteľ dane alebo iná osoba registrovaná na daň podľa § 7a zákona o DPH poskytne služby zdaniteľným osobám usadeným v inom členskom štáte, ktoré majú platné identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH), miesto dodania služby je určené v členskom štáte prijímateľa služby. Týmto odbúra daňovú povinnosť v tuzemsku a presúva ju do štátu príjemcu služby.
Uplatňovanie miesta dodania pri stálych prevádzkach
Podobné pravidlo platí aj v prípade, že zákazník má zriadenú stálu prevádzkareň v inom členskom štáte, pre ktorú sa služba poskytuje. V tomto prípade sa miesto dodania určí podľa miesta tejto prevádzkárne. Tieto pravidlá sú bližšie vysvetlené vo Vykonávacom nariadení EÚ č. 282/2011, konkrétne v článku 21.
